可持续（ESG）审验——企业的“保护伞”

“Assurance”一词在不同的标准中对应的中文翻译有所差异。根据AA1000AS标准定义，“Assurance”一词译为审验，是指审验机构通过采取一定的方法和流程，根据适用的准则和标准，对组织公开披露的绩效信息及其基本数据、流程和系统作出评估，并通过发布审验声明披露的审验过程和结果，以提高组织公开披露信息的可信度。

而在ISAE3000标准中“Assurance”一般被译为鉴证，定义为从业人员旨在获取充分、适当的证据，以便得出结论（即根据标准对标的物进行测量或评估的结果），以提高除责任方以外的预期用户对标的物信息的信心程度。

综合来看，审验或鉴证（本文统称“审验”）均为第三方专业机构依据一定的工作流程，对组织或标的对象披露的信息的可信度开展的独立评估工作，但不同标准的评估要求和内容有所差异。基于以上的理解，可持续（ESG）审验主要是针对组织或标的对象披露的可持续（ESG）相关信息的可信度开展的第三方评估工作，旨在为利益相关方提供可以信任的信息，辅助其做出明智的投资和决策。

审验覆盖的范围与类型包括但不限于可持续发展报告（含ESG报告、社会责任报告、环境信息披露报告等）、年度报告和综合报告、网站内容、强制申报件或监管披露、可持续发展绩效（例如温室气体绩效信息）和其他特定组织需求或利益相关方的信息文件。

目前在我国内地及香港应用较为广泛的可持续（ESG）信息审验标准主要为AccountAbility发布的《AA1000审验准则》(AA1000AS)，以及国际鉴证标准化协会（IAASB）发布的《鉴证业务国际准则》第3000号和第3410号（ISAE3000/3410）。其中，ISAE3000/3410一般为会计事务所广泛使用，对可持续（ESG）信息出具有限鉴证或者合理鉴证结论。11月12日国际鉴证标准化协会（IAASB）最新推出了《国际可持续性保证标准》ISSA5000，有望在日后代替成为会计事务所新的鉴证执行标准。

AA1000AS是国际公认的、独立于行业的、可公开获得的标准，也是全球首个关于ESG报告的审验准则。AA1000AS由AccountAbility编写，通常为除会计师事务所之外的其他第三方审验机构使用，根据确定的审验深度和类型实施审验。近年对审验人员资质要求越来越高，AccountAbility于2024年增加了对审验人员的能力要求，即自2025年1月1日起强制要求团队内至少拥有一名CSAP（Certified Sustainability Assurance Practitioner，认证可持续性审验从业者）的成员，从而有效保证审验工作实施的专业性与权威性。此外，AccountAbility于2024年10月发布《AA1000AS v3 确保温室气体排放指南》，指导审验机构审查和验证其温室气体（GHG）排放，帮助组织应对各地区监管机构碳排放的审验要求。国际主流审验标准差异如下表所示：

国际主流审验标准及对比

资料来源：中诚信绿金依据公开文件整理

近几年，全球各地区市场积极出台政策鼓励企业进行可持续（ESG）审验。2022年，欧盟将可持续披露信息审验纳入强制，同年美国证券交易委员会发布增强气候披露标准化的征求意见稿要求企业披露的范围1和范围2碳排放数据得到独立第三方的核实和鉴证。国内自2009年起对可持续信息第三方审验持鼓励态度，2024年4月三大交易所发布了《可持续发展报告指引》，对聘请第三方机构进行鉴证或审验可持续发展报告的公司，在第三方机构的独立性、资质和经验以及审验的依据、程序和结论等信息的披露提出了要求。同年11月上交所发布《推动提高沪市上市公司ESG信息披露质量三年行动方案（2024-2026年）》，再次鼓励公司就ESG报告开展第三方鉴证或审验，或就ESG报告中的碳排放、污染物排放等重要议题分步骤实施第三方鉴证或审验。可持续（ESG）信息第三方独立审验由“鼓励自愿”向“强制要求”过渡或将成为未来趋势。

资料来源：中诚信绿金依据公开文件整理

据国际会计师联合会（IFAC）及AICPA & CIMA国际注册专业会计师公会联合发布的数据显示，2020年全球约有58%的受访企业对ESG报告进行第三方审验或鉴证，2022年此比例增加至69%。据中诚信绿金数据库显示，在A股和中资港股上市公司中，近三年发布的可持续发展相关报告中开展可持续（ESG）审验公司比例持续提升，截至2023年审验比例上升至近7%。预计在未来利益相关者的关注和政策的支持下，可持续（ESG）信息第三方独立审验将越来越受到重视。

A股+中资港股上市公司可持续（ESG）审验披露情况

政策引导下可持续（ESG）信息审验将逐渐发展为信息披露的一项必备功课。近几年，在监管机构、交易所及GRI等国际组织的鼓励推动下，可持续（ESG）信息审验逐渐为企业所关注和了解。尤其随着2024年4月三大交易所《可持续发展报告指引》的发布，国内可持续（ESG）信息披露要求更加规范化，信息披露质量也逐渐纳入监管的范畴。企业积极开展第三方审验成为合规管理的一项重要工作。

可持续（ESG）信息审验将有助于满足企业自身质量和合规管理。高质量的可持续（ESG）信息披露，离不开企业的内外部监督。尤其是可持续（ESG）信息作为非结构化的数据，在统计、计算和处理等过程中存在很多的不确定性，第三方审验能够对报告质量起到督查作用，通过审验过程中发现的问题，帮助企业及时改进和提升可持续（ESG）相关信息披露的质量和报告的规范性，推动企业底层数据和内控建设，从而助力实现高质量发展。

可持续（ESG）信息审验有助于提升资本市场的ESG评级表现。在中诚信绿金、标普、CDP、Ecovadis等国内外主流ESG评价体系构建中，皆一定程度考虑定量/定性指标的质量和可信度，可持续（ESG）审验的实施或将有利于企业提升自身ESG评级，进而更好地提升资本市场表现，吸引投资人关注。

中诚信绿金（北京）有限公司作为国内最早参与绿色金融体系建设的第三方服务机构，专注可持续发展领域，经过多年的发展已建立完善的可持续（ESG）综合服务体系，可为投资人及企业主体提供专业的第三方可持续（ESG）审验服务。公司是AccountAbility认可的具备审验资质供应商，配备实施可持续（ESG）审验的相关专业人员（CSAP），获得同行及客户的广泛认可。

AA1000AS标准主要依据审验深度和审验类型开展不同程度的审验，不同的审验内容对审验的要求有所不同。按照审验深度可以划分为中度审验和深度审验，深度审验对佐证材料和流程的要求更高；按照审验类型可以划分为类型-1与类型-2，类型-1主要为对绩效信息遵循AA1000AP四项原则的审验，类型-2是在类型-1的基础上，增加了对绩效信息的可靠性和质量进行评估和证明。

 AA1000AS审验类型及深度

AA1000AP四项基本原则主要包括包容性、实质性、回应性和影响性四个方面，涉及利益相关者的参与、重要议题的识别、实质议题的应对措施和回应以及组织活动的影响效应等内容的审验。

AA1000AP四项原则

中诚信绿金可持续（ESG）审验工作主要可分为项目启动、访谈收资、报告审验和成果出具四个关键流程：

 AA1000审验服务流程